Чи включати до доходу ФОП компенсацію за комуналку?

Відносини, що виникають у процесі надання та споживання житлово-комунальних послуг, врегульовані Законом України «Про житлово-комунальні послуги» від 09.11.2017 р. № 2189-VIII (далі – Закон № 2189). 

Разом з тим, питання права власності та порядок його реалізації визначаються Конституцією України та Цивільним кодексом України (далі – ЦКУ). 

Учасниками цивільних правовідносин та суб’єктами права власності є фізичні особи. Однак ЦКУ не виокремлює фізичну особу – підприємця (ФОП) як окремого суб’єкта права власності. 

Крім того, відповідно до ст. 325 ЦКУ, суб’єктами права приватної власності є фізичні та юридичні особи. Вони можуть бути власниками будь-якого майна, за винятком об’єктів, які згідно із законом не можуть перебувати у їхній власності. 

Отже, незалежно від того, чи зареєстрована фізична особа як підприємець, суб’єктом права власності виступає саме фізична особа (громадянин), а не ФОП як окрема категорія. 

Ст. 2 Закону України «Про особливості регулювання діяльності юридичних осіб окремих організаційно-правових форм у перехідний період та об’єднань юридичних осіб» від 09.01.2025 р. № 4196-IX визначено, що суб’єктами господарювання визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність. До них належать, зокрема, громадяни України, іноземці та особи без громадянства, зареєстровані відповідно до закону як підприємці. 

Власник має право використовувати своє майно для здійснення підприємницької діяльності, крім випадків, визначених законом (ч. перша ст. 320 ЦКУ). 

Об’єктом оподаткування ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід – різниця між доходами та документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю. Це визначено п. 177.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). 

Пунктом 177.4 ПКУ визначено перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходу. Зокрема, це витрати на оренду, ремонт, експлуатацію майна, оплату послуг зв’язку, реклами, відряджень, транспортні послуги тощо. 

Разом з тим, якщо ФОП отримує інші доходи, ніж ті, що пов’язані з обраними видами господарської діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами як для фізичних осіб (непідприємців) (п. 177.6 ПКУ). 

Отже, з урахуванням наведеного, а також виходячи з того, що суб’єктом права приватної власності на нерухоме майно, що передається в оренду, є саме фізична особа, а не фізична особа – підприємець, і беручи до уваги положення Закону № 2189, згідно з якими договір про надання житлово-комунальних послуг укладається безпосередньо з фізичною особою як власником майна, суми, що сплачуються орендарем на користь фізичної особи – орендодавця як компенсація вартості спожитих комунальних послуг, не включаються до складу доходу фізичної особи – підприємця. 

Відповідно, витрати на оплату зазначених послуг, які фізична особа несе самостійно, також не включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування фізичної особи – підприємця. 

Про це повідомили податківці  ДПС у Дніпропетровській області.