Чи зберігає ФОП пільги з ЄП та ВЗ при переході з 2 гр на 3 гр і зворотно?

Нагадаємо, що з 01 серпня 2023 року ФОП – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію. Це передбачено абз. першим п. 11 підрозд. 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ).  

Це ж стосується і платників військового збору. ФОП – платники єдиного податку першої та другої груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях, мають право не сплачувати військовий збір за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію (пп. 1.12 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ). 

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджено наказом Мінреінтеграції  від 22.12.2022 № 309 (далі – Перелік № 309). 

Відповідно до Переліку № 309 визначаються дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації. 

Однією з умов, яка надає платникам єдиного податку першої та другої групи право не сплачувати єдиний податок, є знаходження їх податкової адреси на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації. 

Відомості щодо податкової адреси суб’єкта господарювання та дати реєстрації вносяться до реєстру платників єдиного податку (п. 299.7 ПКУ). 

Отже, не сплачувати єдиний податок та військовий збір мають право ФОП – платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких станом на дату реєстрації платником єдиного податку відповідної групи відповідає переліку територій, визначених Переліком № 309, з урахуванням визначених цим же Переліком № 309 дат початку бойових дій або тимчасової окупації. 

Разом з тим право не сплачувати єдиний податок та військовий збір, надане платникам єдиного податку першої та другої груп не розповсюджується на ФОП – платників єдиного податку першої та другої груп, які зареєструвались на території, визначеній Переліком № 309, вже після дат виникнення можливості бойових дій/початку бойових дій/тимчасової окупації. Такі ФОП сплачують єдиний податок та військовий збір на загальних підставах. 

При цьому зміна групи платника єдиного податку в межах першої та другої груп (перехід з першої на другу або з другої на першу групу) не обмежує право платника єдиного податку не сплачувати єдиний податок та військовий збір, надане платникам єдиного податку першої та другої груп відповідно до п. 11 підрозд. 8 та пп. 1.12 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ. 

Водночас при переході на третю групу платника єдиного податку з подальшим поверненням на першу або другу групу платник втрачає право не сплачувати єдиний податок та військовий збір, надане платникам єдиного податку першої та другої груп (у разі якщо до Переліку № 309 не були внесені відповідні зміни). 

Таке роз’яснення розміщено на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 107.03.