Чи звільняється від ПДФО та ВЗ дохід українця за польським ФОП (JDG)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (далі – ПКУ). 

Визначення резидентства є ключовим для оподаткування доходів. Згідно з пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, фізична особа вважається резидентом України, якщо: 

• має місце проживання в Україні; 
• або центр життєвих інтересів (сім’я, бізнес) в Україні; 
• або перебуває в Україні не менше 183 днів протягом року. 

Перебування за кордоном понад 183 дні не гарантує статус нерезидента, якщо зберігаються тісні економічні чи особисті зв’язки з Україною. 

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розд. ІV ПКУ, згідно з пп. 162.1.1 ПКУ якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи. 

Об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (пп. 163.1.3 ПКУ). 

Дохід, отриманий з джерел за межами України, – це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, або територій, непідконтрольних контролюючим органам (пп. 14.1.55 ПКУ). 

Оподаткування іноземних доходів регулюється п. 170.11 ПКУ. 

Якщо дохід отримано з іноземного джерела: 

• такий дохід потрібно включити до річного оподатковуваного доходу; 
• подати декларацію про майновий стан і доходи; 
• сплатити ПДФО за ставкою 18%, крім випадків, передбачених ПКУ. 

Також вказаний дохід є об’єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5% (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ). 

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) передбачено ст. 179 ПКУ. 

У разі якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана ВРУ, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов’язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення за зазначеними підставами у річній податковій декларації (пп. 170.11.2 ПКУ). 

Суми податків та зборів, сплачені за межами України, зараховуються під час розрахунку податків та зборів в Україні за правилами, встановленими ПКУ (п. 13.4 ПКУ). 

Щоб зарахувати податки, сплачені за кордоном, потрібно отримати від податкового органу тієї країни (Польщі) довідку про суму сплаченого податку та базу оподаткування. Цю довідку слід легалізувати, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України (п. 13.5 ПКУ). 

Важливо! Нормами ПКУ не передбачено зменшення річного податкового зобов’язання з військового збору на суму податків, сплачених за кордоном. 

Отже, український резидент, який працює у Польщі як JDG, зобов’язаний: 

• подати річну декларацію в Україні; 
• сплатити ПДФО та військовий збір з іноземного доходу; 
• може зменшити суму ПДФО на суму прибуткового податку, сплаченого в Польщі (але не військового збору) за умови надання підтверджуючих документів. 

Таке роз'яснення розміщено на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 103.02.