Діяльність ФОП припинена: що з земельною декларацією?

Внесення до Держреєстру фізичних осіб - платників податків запису про припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця чи незалежної професійної діяльності фізичної особи здійснюється при внесенні до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР) запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця (далі - ФОП) - з дати державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП. Ця вимога визначена пп. 65.10.1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ).

Податкова декларація подається за звітний період в установлені ПКУ строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. 

Платниками плати за землю є:

• платники земельного податку;
• власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);
• землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування;
• платники орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (далі - орендна плата) - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Підставою для нарахування земельного податку (п. 286.1 ПКУ) є:

а) дані державного земельного кадастру;

б) дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;

в) дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного користування земельною ділянкою (державні акти на землю);

г) дані сертифікатів на право на земельні частки (паї);

ґ) рішення органу місцевого самоврядування про виділення земельних ділянок у натурі (на місцевості) власникам земельних часток (паїв);

д) дані інших правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності або право користування земельною ділянкою, право на земельні частки (паї).

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік. Податкова декларація подається з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов’язку подання щомісячних декларацій (п. 286.2 ПКУ).

Нарахування сум плати за землю фізичним особам проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у т. ч. право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю)). Контролюючий орган надсилає платнику податку до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному ст. 58 ПКУ, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку (абзац перший п. 286.5 ПКУ).

Згідно з абзацом сьомим п. 286.5. ПКУ платники плати за землю мають право письмово або в електронній формі засобами електронного зв’язку (з дотриманням вимог, визначених п. 42.4 ПКУ) звернутися до контролюючого органу за своїм місцем реєстрації у контролюючих органах або за місцем знаходження земельних ділянок, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), для проведення звірки даних, зокрема, щодо:

• розміру площ та кількості земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності та/або користуванні платника податку;
• розміру ставки земельного податку;
• нарахованої суми плати за землю.

Відповідно до ст. 15 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 р. №161-XIV (далі - Закон № 161) істотними умовами договору оренди землі є: 

• об’єкт оренди (кадастровий номер, місце розташування та розмір земельної ділянки); 
• дата укладення та строк дії договору оренди; 
• орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

! За згодою сторін у договорі оренди землі можуть зазначатися інші умови.

Поряд з цим зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін (ч. перша ст. 30 Закону № 161).

Підстави припинення дії договору оренди землі визначені ст. 31 Закону № 161, зокрема, згідно з ч. третьою ст. 31 Закону № 161 договір оренди землі може бути розірваний за згодою сторін. На вимогу однієї із сторін договір оренди може бути достроково розірваний за рішенням суду в порядку, встановленому законом.

Отже, якщо право власності або договір оренди оформлено на ФОП, то після внесення до ЄДР запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності такого ФОП, податкову декларацію з плати за землю на наступний рік до контролюючого органу подавати не потрібно.

Важливо! Нарахування земельного податку на підставі правовстановлюючих документів, якими посвідчується право власності на земельну ділянку, або нарахування орендної плати на підставі укладеного договору оренди (до припинення його дії (розірвання)) буде здійснюватися контролюючим органом (за місцем знаходження земельної ділянки), який надсилає фізичній особі у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення плати за землю.

У зв’язку з припиненням підприємницької діяльності, ФОП повинен звернутися до органів місцевого самоврядування для переоформлення або укладання додаткової угоди, щодо оформлення договору оренди державної та/або комунальної власності на фізичну особу (громадянина) у зв’язку з втратою статусу ФОП.

Таке роз'яснення надали податківці ДПС у Тернопільській області.