ФОП відшкодована сума комунальних платежів: що з доходом?

За договором найму (оренди) житла одна сторона – власник житла (наймодавець) передає або зобов’язується передати другій стороні (наймачеві) житло для проживання у ньому на певний строк за плату. Це визначено ст. 810 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ). 

Розмір плати за користування житлом встановлюється у договорі найму житла (абз. перший ч. першої ст. 820 ЦКУ). 

Житлово-комунальні послуги – це результат господарської діяльності, спрямованої на забезпечення умов проживання та/або перебування осіб у житлових і нежитлових приміщеннях, будинках і спорудах, комплексах будинків і споруд відповідно до нормативів, норм, стандартів, порядків і правил, що здійснюється на підставі відповідних договорів про надання житлово-комунальних послуг. Це визначено п. 5 ч. першої ст. 1 Закону України «Про житлово-комунальні послуги» від 09.11.2017 р. № 2189-VIII (далі – Закон № 2189)  

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені розд. XIV Податкового кодексу України (далі – ПКУ). 

Нагадаємо, до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать, зокрема, ФОП, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у т. ч. побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв (пп. 2 п. 291.4 ПКУ): 

• не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; 

• обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати (5921400 грн.), встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року. 

До платників єдиного податку третьої групи, належать, зокрема, ФОП, які: 

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена 

юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати (8285700 грн), встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (пп. 3 п. 291.4 ПКУ). 

Умови, відповідно до яких ФОП не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп, визначені у п. 291.5 ПКУ. 

Порядок визначення доходів та їх склад для платників єдиного податку першої – третьої груп передбачено ст. 292 ПКУ. 

Так, доходом платника єдиного податку ФОП є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п. 292.1 ПКУ).  

Отже, отримання ФОП – платником єдиного податку доходу у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг не передбачає надання зазначених послуг таким підприємцем на користь юридичної особи або ФОП (орендарів), то такий дохід не включається до доходу ФОП, але оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб. 

Об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (п. 163.1.1 ПКУ). 

Ст. 165 ПКУ визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податків. 

Водночас, до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку включаються, зокрема: 

• дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов’язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування (пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ); 

• інший дохід, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 ПКУ). 

При цьому ставка податку становить 18% бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ПКУ). 

Також зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (пп 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ) за ставкою 5%. 

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ. 

Так, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку і ставку військового збору. 

Отже, у разі якщо орендарем (юрособою або ФОП) виплачується на користь фізичної особи сума відшкодованих комунальних послуг, то така сума включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи з відповідним оподаткуванням. 

Таке роз'яснення наведено на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 107.01.03.