Податковий борг у єдинника 1–3 гр. у період ВС: що з анулюванням реєстрації?

Нагадуємо нашим читачам, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу, зокрема, у випадках, визначених пп. 298.2.3 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Це визначено пп. 3 п. 299.10 ПКУ. 

Платники єдиного податку зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, у таких випадках та в строки: 

• у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абз. третім п. 59.1 ПКУ, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів – в останній день другого із двох послідовних кварталів (пп. 8 пп. 298.2.3 ПКУ). 

Податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються, якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує 180 нмдг, тобто 3060 грн (абз. третій п. 59.1 ПКУ); 

• у разі наявності податкового боргу з єдиного податку у єдинника, який самостійно визначив позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок за останній податковий (звітний) рік, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів – в останній день другого із двох послідовних кварталів (пп. 8-1 пп. 298.2.3 ПКУ). 

Податковий борг – сума узгодженого грошового зобов’язання, не сплаченого платником податків у встановлений ПКУ строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному ПКУ (пп. 14.1.175 ПКУ). 

До відома! Згідно з абз. першим пп. 9.1 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, тимчасово, з 01.04.2022 р. по 31.07.2023 р. ФОП-єдинники 1–2 групи мали право не сплачувати єдиний податок. 

Водночас, з 01.08.2023 р. ФОП-єдинники 1–2 групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію (абЗ. перший п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ). 

Пунктом 12 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ установлено, що для платників єдиного податку, які скористалися правом не сплачувати єдиний податок відповідно до пп. 9.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ, нараховані контролюючим органом суми авансових внесків з єдиного податку, суми штрафних санкцій та пені за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з єдиного податку в порядку та у строки, визначені ПКУ, підлягають скасуванню (анулюванню) за відповідні періоди з 01.04.2022 р. по 31.07.2023 р. 

Крім того, установлено, що у 2022 та 2023 р. р. при визначенні розміру податкового боргу для застосування пп. 8 пп. 298.2.3 ПКУ для єдинників 1 або 2 групи не включаються суми податкового боргу, що виникли за податкові періоди з 01.04.2022 р. по 31.07.2023 р. (пп. 9-1.4.5 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ). 

Також тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ. 

Згідно з абз. першим пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ за відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у т. ч. передбачених ст. ст. 39 і 39-2, п. 46.2 ПКУ, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої ПКУ відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. 

Платники податків, у т. ч. щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 р. до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, передбачених ПКУ, за умови виконання ними податкових обов’язків щодо реєстрації ПН/РК в ЄРПН, АН/РК в ЄРАН, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, подання звітності, сплати податків і зборів протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків (абз. чотирнадцятий пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ). 

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, та перелік документів на підтвердження затверджений наказом Мінфіну від 29.07.2022 р. № 225. 

Отже, наявність податкового боргу з податків та зборів, який виник у період дії воєнного стану в Україні у єдинника 1–3 груп є підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку. 

Водночас, враховуючи норми пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ та п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ не є підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку наявність податкового боргу у разі неможливості своєчасного виконання податкового обов’язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, а також несплати єдинниками 1–2 груп, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України. При цьому кожен конкретний випадок потребує аналізу всіх наявних документів. 

Крім того, у 2022 та 2023 р.р. при визначенні розміру податкового боргу для застосування пп. 8 пп. 298.2.3 ПКУ для єдинників 1–2 груп не включаються суми податкового боргу, що виникли за податкові періоди з 01.04.2022 р. по 31.07.2023 р. (пп. 9-1.4.5 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ). 

Відповідь розміщена на Інформаційно-довідковому ресурсі ”ЗІР”, категорія 107.01.08.