Послуги відрядженому працівнику єдинником групи 2
До єдинників групи 2 належать ФОП, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:
- не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;
- обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної зарплати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Норми передбачені пп. 2 п. 291.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
пп. 2 п. 291.4 ПКУ не поширюється на ФОП, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогметалів, дорогкаміння, дорогкаміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі ФОП належать виключно до групи 3 єдинників, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.
Для юросіб об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінрезультату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ. Це передбачено абз. першим пп. 134.1.1 ПКУ.
Відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» витрати на відрядження можуть бути включені до складу загальновиробничих, адміністративних витрат, витрат на збут або інших операційних витрат.
З урахуванням норм пп. 170.9.1 ПКУ витрати на відрядження, понесені фізособою, яка перебуває у трудових відносинах із своїм роботодавцем, підлягають відшкодуванню в межах фактичних витрат на проїзд, зокрема:
- перевезення багажу, бронювання транспортних квитків як до місця відрядження і назад, так і за місцем відрядження (у т. ч. на орендованому транспорті);
- оплата вартості проживання у готелях (мотелях), а також включених до таких рахунків витрат на харчування чи побутові послуги (прання, чищення, лагодження та прасування одягу, взуття чи білизни), на найм інших жилих приміщень;
- оплата телефонних розмов;
- оформлення закордонних паспортів, дозволів на в’їзд (віз), обов’язкове страхування, інші документально оформлені витрати, пов’язані з правилами в’їзду та перебування у місці відрядження, в т. ч. будь-які збори і податки, що підлягають сплаті у зв’язку із здійсненням таких витрат.
При цьому, зазначені витрати не є об’єктом оподаткування ПДФО за наявності підтвердних документів, що засвідчують вартість цих витрат у вигляді транспортних квитків або транспортних рахунків (багажних квитанцій), у т.ч. електронних квитків за наявності посадкового талона, якщо його обов’язковість передбачена правилами перевезення на відповідному виді транспорту, та розрахункових документів про їх придбання за всіма видами транспорту, в т.ч. чартерних рейсів, рахунків, отриманих із готелів (мотелів) або від інших осіб, що надають послуги з розміщення та проживання фізособи, в т. ч. бронювання місць у місцях проживання, страхових полісів тощо.
Отже, якщо ФОП – єдинником групи 2 були надані послуги працівнику юрособи під час відрядження, і вартість послуг оплачується особисто таким працівником, то порушення умов перебування на групі 2 платника єдиного податку не виникає.
А якщо оплата вартості послуг надходить на рахунок ФОП – єдинника групи 2 від юрособи, яка не є платником єдиного податку, за найманого працівника, що перебуває у відрядженні, то порушуються умови перебування ФОП на групі 2 платника єдиного податку.
Про це інформує ГУ ДПС у Дніпропетровській області.