Повернення завдатку ФОПу: що з доходом?

Завдатком є грошова сума або рухоме майно, що видається кредиторові боржником у рахунок належних з нього за договором платежів, на підтвердження зобов’язання і на забезпечення його виконання. Це визначено нормами ст. 570 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).  

Правові наслідки порушення або припинення зобов’язання, забезпеченого завдатком, передбачено ст. 571 ЦКУ.  

Згідно з ч. першою ст. 571 ЦКУ якщо порушення сталося з вини боржника, завдаток залишається у кредитора.  

У разі якщо порушення зобов’язання сталося з вини кредитора, він зобов’язаний повернути боржникові задаток та додатково сплатити суму у розмірі завдатку або його вартості.  

Сторона, винна у порушенні зобов’язання, має відшкодувати другій стороні збитки в сумі, на яку вони перевищують розмір (вартість) завдатку, якщо інше не встановлено договором.  

У разі припинення зобов’язання до початку його виконання або внаслідок неможливості його виконання завдаток підлягає поверненню (ч. третя ст. 571 ЦКУ).  

З урахуванням ч. першої ст. 547 ЦКУ письмова форма договору про внесення завдатку є обов’язковою.  

Правочин щодо забезпечення виконання зобов’язання, вчинений із недодержанням письмової форми, є нікчемним (ч. друга ст. 547 ЦКУ).  

Отже, сума завдатку, яку сплачує ФОП - єдинник (покупець) продавцю (кредиторові) в рахунок належних платежів, що мають бути сплачені таким ФОП за договором, з метою підтвердження зобов’язання і на забезпечення його виконання, так само як і аванс включається до загальної вартості товару.  

Відмінність завдатку та авансу полягає у наслідках, які настають у разі порушення умов договору однією із сторін (покупцем або продавцем), встановлених ст. 571 ЦКУ.  

Доходом ФОП-єдинника є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 Податкового кодексу України (далі - ПКУ). При цьому до доходу не включаються отримані такою фізособою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності (п. 292.1 ПКУ).  

До складу доходу ФОП-єдинника не включаються, зокрема, суми коштів (аванс, передоплата), що повертаються покупцю товару (робіт, послуг) - платнику єдиного податку та/або повертаються платником єдиного податку покупцю товару (робіт, послуг), якщо таке повернення відбувається внаслідок повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів (пп. 5 п. 292.11 ПКУ).  

Отже, сума завдатку, яка згідно з договором надавалася ФОП-єдинником першої - третьої груп (крім е-резидентів) як підтвердження зобов’язань, не включається до доходу такої особи при її поверненні.  

Якщо повернення завдатку відбувається ФОП-єдинником за повернення товару, розірвання договору або за листом-заявою про повернення коштів:  

• в одному звітному періоді - така сума не включається до доходу такої особи при її поверненні;  

• в іншому звітному періоді - такий платник єдиного податку повинен уточнити показники усіх попередньо поданих податкових декларацій платника єдиного податку, в яких була включена така сума (авансу, передплати).  

Про це нагадали податківці ДПС в Івано-Франківській області.