Як звітувати ФОП-єдиннику 4 групи, який сплачує МПЗ - роз'яснення ДПС

189 21.02.2025

Нагадаємо, мінімальне податкове зобов’язання - мінімальна величина податкового зобов’язання зі сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Податкового кодексу України (далі - ПКУ), (пп. 14.1.114-2 ПКУ). 

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 р. № 4015-IX (далі – Закон № 4015) внесено зміни до ПКУ, зокрема, доповнено положеннями щодо особливостей визначення мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ). 

Пунктом 74 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що при визначенні МПЗ у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ, визначена відповідно до пп. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ, не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 грн з 1 гектара. 

Наказом Мінфіну «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 578» від 31.01.2025 р. № 57 (далі – наказ № 57) внесені зміни до форм податкових декларацій  платників  єдиного податку та їх додатків.

Зокрема, в додатку «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» враховані: 

  • положення п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, які діють з 01.12.2024 р. щодо суми МПЗ, яка не може становити менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 грн з 1 гектара, крім земельних ділянок, земельних часток (паїв), що розташовані на територіях можливих бойових дій, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф. 

Зверніть увагу! Якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, то до набрання чинності новими формами декларацій (розрахунків) чинними є старі форми декларацій (розрахунків), що діяли до змін, а нові форми почнуть діяти з наступного звітного періоду після їх офіційного опублікування (п. 46.6 ПКУ). 

Крім того, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена Мінфіном, збільшує або зменшує його податкові зобов’язання, всупереч нормам ПКУ з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. 

У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення, які складені у довільній формі, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі. 

Важливо! Платники єдиного податку 4 групи за результатами діяльності за 2024 рік мають розрахувати та задекларувати МПЗ у додатку 3 чинної форми Декларації. При цьому у графах 3 – 8 додатка 3 до Декларації платники відображають відповідні показники: «НГОд/НГО», «M», «S» для розрахунку сум  МПЗ, згідно з пп. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ, по кожній земельний ділянці.  

З метою дотримання вимог п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ платник додатково здійснює обрахунок мінімального допустимого значення суми МПЗ по кожній земельній ділянці (не менше 700 грн з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка  ріллі становить не менше 50 відсотків, – 1400 грн з 1 гектара). У графах 9 - 10 додатка 3 Декларації відображається сума МПЗ, яка має найбільше значення (або за розрахунком згідно ст. 38-1 ПКУ або відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). 

Для розрахунку МПЗ застосовується коефіцієнт «К», який становить 0,05 згідно з пп. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ. 

Слід враховувати, що тимчасово, для розрахунку  МПЗ коефіцієнт «К» застосовується із значенням: 

Отже, за податковий (звітний) 2024 рік застосовується коефіцієнт «К» – 0,05. 

Водночас для платників єдиного податку ФОП 4 групи, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України «Про фермерське господарство», коефіцієнт «К», визначений у пп. 38-1.1.1 і 38-1.1.2 ПКУ, застосовується у половинному розмірі (пп. 38-1.1.3 ПКУ). 

Сумарне значення суми МПЗ переноситься до рядка 01 розділу ІІ додатка 3 Декларації. 

До Декларації платники можуть подати доповнення з наданням відповідних пояснень розрахунку МПЗ з урахуванням п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. 

Після набрання чинності наказу № 57 платники податку матимуть змогу подати уточнюючу Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період – на 2025 рік з відображенням у додатку 3 за результатами діяльності за звітний (податковий) період 2024 року деталізованих показників розрахунку МПЗ з урахуванням положень п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. 

При цьому, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій та пені (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). 

Таке роз'яснення надали фахівці ДПС України.